A aplicação e a evidenciação do hedge accounting nas demonstrações contábeis de bancos brasileiros em 2002

Abstract

O presente trabalho faz uma verificação da aplicação do hedge accounting pelos bancos brasileiros no ano de 2002, ano em que as operações com derivativos realizadas com o objetivo de proteção passaram a ter procedimentos contábeis específicos, por conta de determinação legal. Inicialmente, é feita uma abordagem conceitual de temas como instrumento financeiro, derivativos e seus tipos mais comuns, operações de hedge e risco. Em seguida, é apresentado o mecanismo do hedge accounting: seu conceito, sua fundamentação à luz do princípio da confrontação entre receitas e despesas, suas características e suas modalidades de contabilização que decorrem do item ou transação que está sendo protegido. São destacados e comparados os procedimentos para a contabilização do hedge accounting segundo as normas emanadas do FASB, do IASB e Banco Central do Brasil. Por fim, são analisadas as demonstrações contábeis dos principais bancos brasileiros e é verificado como essas instituições financeiras procedem a evidenciação das operações de hedge accounting. O trabalho demonstra que o nível de utilização e evidenciação do hedge accounting foi pequeno no ano de 2002. A principal razão apontada para isso decorre dos próprios critérios do hedge accounting que determinam que os itens objetos de proteção tenham características e sensibilidade ao risco protegido semelhantes, o que impede a utilização do mecanismo contábil em operações de macro hedge ou hedge global, operações essas feitas mais comumente pelos bancos.